Выпуск от 29 июля 2024 года

Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ введена амнистия при отказе от дробления бизнеса.

Ее суть заключается в том, что недоимка за 2022−2024 годы по эпизодам, связанным с дроблением, будет «прощена» при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах.

Положения закона в части амнистии уже вступили в силу — они распространяются на решения налоговых органов по результатам проверок за 2022−2024 годы, не вступившие в силу по состоянию на 12 июля 2024 года.

В самом законе содержится довольно общее определение дробления, его конкретные «признаки» не установлены.

Между тем, уже после вступления закона в силу, ФНС России опубликовала письмо с обзором правовых позиций, сформированных судебной практикой и применяемых арбитражными судами при разрешении споров, связанных с установлением в действиях налогоплательщиков признаков «дробления бизнеса».

Приводим наш анализ этого письма.

Что такое дробление бизнеса:

Это искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечающего установленным законом условиям для применения преференциального налогового режима.

Принципы, которыми должны руководствоваться налоговые органы при рассмотрении споров о дроблении:

• налоговый орган должен представить доказательства, подтверждающие, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, направленное исключительно на достижение налоговой выгоды;
• налогоплательщик вправе опровергнуть выводы налогового органа, представив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах и наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса;
• предпринимательская деятельность конкретного налогоплательщика может быть квалифицирована как «дробление бизнеса» только в результате исследования всех фактических обстоятельств и на основании доказательств, в совокупности свидетельствующих о намерении лица получить необоснованную налоговую экономию.

Что может свидетельствовать о применении схемы дробления:

• ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие специальные налоговые режимы, создание новых юридических лиц при расширении бизнеса с единственной целью получения налоговых преимуществ;
• искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу, применяющему специальный налоговый режим;
• дроблением бизнеса признается предпринимательская деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности (при этом в судебном порядке лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным НК РФ);
• перераспределение доходов налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения, на взаимозависимых лиц, находящихся на специальных налоговых режимах;
• искусственное разделение единого производственного процесса в целях получения налоговой выгоды;
• формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций (при рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательской деятельности, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами);
• ведение обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус ИП, если такие отношения направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств.

Ведомство также обратило внимание на то, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком при организации структуры бизнеса, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как сообщают СМИ, такой сценарий вошел в один из возможных вариантов меню инструментов по развитию малого бизнеса в 2025—2030 годах.

Речь идет о двух льготных программах кредитования МСП ― «Программа 1764» и инвестиционной для представителей бизнеса из приоритетных отраслей.

Сомнения в продолжении льготных программ связаны с их растущей стоимостью для бюджета из-за повышения ключевой ставки. Некоторые банки также не заинтересованы предоставлять займы, поскольку величина субсидии не покрывает их рисков по кредиту.

Напомним, недавно был принят закон о масштабной налоговой реформе, в соответствии с которым налог на прибыль для компаний, применяющих общую ставку, повышен с 20% до 25%.

Повышение ставки должно быть уравновешено дополнительными налоговыми стимулами. В частности, введен федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль (ФИНВ).

Статс-секретарь ― заместитель министра финансов А. Сазанов на конференции Ассоциации европейского бизнеса сообщил, что ведомство определит единые окончательные параметры вычета осенью текущего года после обсуждений с бизнес-сообществом.

Несмотря на отсутствие утвержденных конкретных параметров вычета, министерство уже определилось, что будут установлены единые для всех правила и принципы, на основе которых будут определяться налогоплательщики, имеющие право его получать.

Ранее сообщалось, что Минэкономразвития России предложило три варианта вычета.

Следующее заседание, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 13 сентября 2024 года.

Регулятор не исключил и возможность повышения ставки на ближайших заседаниях, если инфляция не замедлится.