Новые разъяснения Банка России: с дружественными кредиторами можно рассчитываться в валюте договора, российские лица обязаны исполнить обязательства перед держателями еврооблигаций, послабления в части репатриации/зачетов по-прежнему действуют
Расчеты с дружественными кредиторами
Напомним, с 5 марта 2022 года действует временный порядок исполнения резидентами обязательств по кредитам и займам, а также финансовым инструментам перед иностранными лицами из недружественных государств.
Обязательства исполняются в рублях в сумме, эквивалентной стоимости обязательств в иностранной валюте (независимо от того, в какой валюте выражена такая стоимость) и рассчитанной по официальному курсу Банка России на дату платежа.
Исполнение осуществляется на рублевый счет типа «С», открываемый в российском банке на имя кредитора по заявлению должника.
Такой же порядок распространяется и на выплаты по долговым обязательствам перед резидентами и лицами, не являющимися лицами недружественных государств, в том случае, если право требования по таким обязательствам было уступлено им после 1 марта 2022 года (для кредитных организаций под санкциями — после первого дня введения в отношении них санкций) иностранными кредиторами из недружественных государств.
Избежать применения временного порядка можно, только получив разрешение Банка России (в отношении обязательств кредитных организаций и некредитных финансовых организаций) или Минфина России (в отношении прочих обязательств).
Ранее Банк России разъяснял, что кредиторы из дружественных стран могут получить исполнение без использования специального счета типа «С», но только в рублях или, при наличии разрешения, в валюте договора.
Теперь регулятор поменял свою позицию — по займам/кредитам от «дружественных» кредиторов (если только они не получили право требования к резиденту от недружественного лица) можно рассчитываться как в рублях, так и в валюте договора без использования счетов типа «С» и без необходимости получения разрешения регуляторов.
Исполнение обязательств по еврооблигациям
Согласно Указу Президента РФ от 5 июля 2022 года № 430 обязательства перед владельцами еврооблигаций и их держателями признаются исполненными надлежащим образом, если:
российскими юридическими лицами, имеющими обязательства, связанные с еврооблигациями, в пользу держателей еврооблигаций будут размещены облигации с идентичными условиями выпуска, оплата которых при их размещении осуществляется еврооблигациями или за счет уступки прав по еврооблигациям — то есть предусматривается своего рода замена еврооблигаций облигациями российского лица;
российские лица выкупят еврооблигации за счет средств, полученных при размещении облигаций.
Российские организации, имеющие обязательства, связанные с еврооблигациями, обязаны обеспечить исполнение обязательств перед держателями еврооблигаций, права которых учитываются российскими депозитариями, путем передачи денежных средств (в порядке, определенном Банком России) либо передачи таким держателям размещенных облигаций.
Регулятор пояснил следующее:
исполнение обязательств перед держателями еврооблигаций — это именно обязанность, поскольку обязательства российского лица не ограничиваются погашением долга по договору займа, заключенному с иностранной организацией — эмитентом еврооблигаций;
обязательство российского лица исполнить обязательства по еврооблигациям может быть обусловлено:
- указанием российского юридического лица в эмиссионных документах иностранной организации, выпустившей еврооблигации; - вхождением российского юридического лица в одну группу лиц вместе с иностранным эмитентом еврооблигаций; - осуществлением российским лицом (иностранным эмитентом еврооблигаций) прямо или косвенно контроля за иностранным эмитентом еврооблигаций (российским лицом).
Кроме того, Банк России уточнил, что с учетом июльских поправок оплата замещающих облигаций посредством передачи российскому лицу прав требования по еврооблигациям возможна только в случае, когда держатель в силу санкций не имеет возможности передать еврооблигации российскому лицу.
Послабления в части репатриации и зачетов
В соответствии с Указом Президента РФ от 8 августа 2022 года № 529 вплоть до внесения изменений в валютное законодательство:
не действуют ограничения на перевод иностранной валюты физическим лицом ― резидентом на зарубежный счет другого физического лица ― резидента (не более 5 тыс. долл. США в течение одного операционного дня в одном уполномоченном банке);
при осуществлении внешнеторговой деятельности, предоставлении и возврате займов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не применяются требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках, а также о репатриации средств;
также при ведении внешнеторговой деятельности, предоставлении и возврате займов юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять зачет своих требований к нерезидентам и обязательств перед ними или замену обязательств новыми (за некоторыми исключениями, установленными Правительством РФ).
Регулятор пояснил, что изменения в указанные выше положения валютного законодательства пока не вносились, поэтому нормы указа продолжают действовать.
Судебная практика: цена реализации акций в цепочке сделок с подконтрольными лицами признана нерыночной
Налогоплательщик ― российский машиностроительный завод владел акциями другой российской компании, которая, в свою очередь, была мажоритарным учредителем завода (перекрестное владение).
В проверяемом периоде была осуществлена серия сделок с акциями российской компании:
налогоплательщик продал акции нескольким физическим лицам;
физические лица перепродали их другим физическим лицам, а последние ― продали акции одному из учредителей и руководителю завода, который также был одним из акционеров эмитента.
По результатам выездной проверки налоговый орган посчитал, что завод продал акции физическим лицам по заниженной цене.
Акции были проданы налогоплательщиком по цене 4,7 руб. за акцию, в то время как по результатам отчета оценщика их рыночная стоимость составляла 42,48 руб. за акцию (с учетом корректировки на «перекрестное владение»).
Кроме того, в проверяемом периоде налогоплательщик приобрел акции у одного из физических лиц ― участника завода за 55 руб. за акцию.
Таким образом, был установлен факт отклонения цены реализации от рыночной более чем на 20% (п. 16 ст. 280 НК РФ)
Аргументы налогового органа:
физические лица ― покупатели акций являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику и подконтрольны одному из учредителей завода и его дочерней компании (они в том числе являлись сотрудниками завода);
по показаниям участников сделок, руководство завода предложило им принять участие в продаже акций для урегулирования корпоративного конфликта и возврата акций заводу в лице его руководителя;
из показаний также следует, что физические лица фактически не покупали акции у налогоплательщика, сделки носили формальный характер;
физические лица ― участники сделок не отчитывались о полученном от реализации акций доходе, а их среднегодовой доход позволяет предположить, что у них не было средств, чтобы расплатиться за акции;
завод получил оплату по сделке не в полном объеме;
итоговая цель всей серии операций ― продажа акций по заниженной стоимости руководителю завода.
Также налоговый орган обратил внимание на требования гражданского законодательства, согласно которым лицо, приобретшее более 30% общего количества акций публичного общества, в совокупности с его аффилированными лицами обязано предложить выкупить оставшиеся акции у их владельцев по цене не ниже рыночной (согласно отчету оценщика).
Фактическая сделка по реализации акций между заводом и его руководителем являлась также сделкой с заинтересованностью, и в ее отношении необходимо было соблюсти установленные законом процедуры.
Реализация акций через цепочку подконтрольных и взаимозависимых лиц была предпринята, чтобы обойти такие процедуры и занизить обязательства по налогу на прибыль.
В итоге налоговый орган пришел к выводу о том, что доход от реализации акций был занижен почти на 0,5 млрд руб.
Цена реализации для целей расчета недоимки была определена как рыночная цена по результатам оценки минус 20%.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, поскольку:
проданные акции были куплены ранее за 3,5 руб. за акцию, поэтому наценка при реализации составила 34,3%, а реализация акций по цене, рекомендованной налоговым органом, означала бы наценку в размере 1 213,7%, что нереально в условиях рыночной экономики;
необоснованная налоговая выгода получена не была, так как завод через три месяца получил проданные акции обратно ― по соглашению о новации;
продажа акций не являлась контролируемой сделкой, поэтому расчет стоимости акций неправомерен.
Суды двух инстанций приняли решение в пользу налогового органа.
При этом суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налоговый орган не имел права контролировать уровень цен в рамках обычной налоговой проверки.
Он указал, что налоговый орган не проверял контролируемую сделку, а определял реальные налоговые обязательства завода в результате умышленного занижения цены для получения налоговой выгоды.
В части соглашения о новации суд установил, что соответствующая сделка фактически совершена в более позднем налоговом периоде, который не входит в проверяемый период.
Минфин России склоняется к сохранению ставки НДФЛ 13% для россиян, удаленно работающих на российские компании из-за границы
Сейчас доход от удаленной работы на российские компании в случае утраты физическим лицом статуса резидента не считается доходом от источника в РФ.
То есть по факту с такого дохода нерезиденты платить НДФЛ не должны.
В июле 2022 года был опубликован законопроект об изменении правил определения источника дохода.
Доход, полученный от российских компаний за осуществление трудовой деятельности дистанционно, предложено считать доходом от источника в РФ вне зависимости от места фактического нахождения физического лица.
Текущая версия законопроекта не предусматривает никаких специальных оговорок в отношении ставки НДФЛ, применимой к такому доходу.
Соответственно, если законопроект будет принят, то такой доход потенциально придется облагать по ставке 30%, предусмотренной для нерезидентов в случае потери физическим лицом статуса резидента РФ.
В то же время Минфин России рассматривает возможность не вводить для уехавших сотрудников более обременительное налогообложение.
Ведется дискуссия относительно целесообразности сохранения резидентской ставки НДФЛ для таких случаев.
В своем недавнем интервью министр финансов Антон Силуанов сообщил, что поправки готовятся таким образом, чтобы «такой вид деятельности, который осуществляется в нашей стране из-за рубежа, также налогооблагался по ставке аналогичной, как и для резидентов РФ, то есть 13%».
Соответствующее предложение в настоящее время прорабатывается Минфином России с Федеральным Собранием РФ.
В Госдуму РФ внесен законопроект об упрощении процедуры ввоза в Россию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств
Законопроект разработан в целях совершенствования процедуры выдачи лицензии на ввоз радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств (РЭС и ВЧУ).
Порядок ввоза РЭС и ВЧУ в Россию установлен законодательством ЕАЭС и законодательством РФ.
Сейчас при ввозе РЭС и ВЧУ заявитель до обращения в Минпромторг России в целях получения лицензии на импорт товаров обязан обратиться в Роскомнадзор для согласования заявления, в том числе даже тех типов и моделей, ввоз которых ранее уже был согласован.
В соответствии с законопроектом РЭС и ВЧУ гражданского назначения могут ввозиться без получения согласования от Роскомнадзора в случае соответствия их данных (наименования, типа, модели и технических характеристик) данным РЭС и ВЧУ, которые уже включены в Реестр РЭС и ВЧУ гражданского назначения, разрешенных для ввоза на территорию России.
Разъяснения: временный порядок учета курсовых разниц является обязательным, его несоблюдение является нарушением правил
Напомним, что в соответствии с временными правилами курсовые разницы по требованиям (в том числе по договору банковского вклада/депозита) и обязательствам в валюте (за исключением авансов) признаются на дату их прекращения/исполнения:
в 2022–2024 годах — для доходов в виде положительной курсовой разницы;
в 2023–2024 годах — для расходов в виде отрицательной курсовой разницы.
Минфин России в своем письме еще раз обратил внимание на то, что временный порядок отражения курсовых разниц является обязательным.
Его неприменение приводит к нарушению правил налогового учета доходов/расходов и влечет за собой искажение налоговой базы.
Судя по письму, ведомство намерено квалифицировать отказ от применения временного порядка в качестве грубого нарушения правил учета доходов/расходов, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.
Напомним, Минфин России уже не первый раз говорит о том, что временный порядок учета курсовых разниц является обязательным (см. письмо от 14 июля 2022 года № 03-03-06/2/67811).
Ранее предполагалось, что некоторые послабления будут для банков, однако на данный момент никакие поправки в НК РФ в этой части не внесены.
Разъяснения: мобилизованные сотрудники медицинских организаций учитываются при расчете доли медицинского персонала
Согласно НК РФ медицинские организации имеют право применять налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций при соблюдении следующих условий:
в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников.
По мнению ФНС России, исходя из того, что НК РФ не регламентирует порядок определения численности работников организаций, допускается использовать порядок определения списочной численности работников, установленный приказом Росстата.
В свою очередь, Росстат по вопросу отнесения призванных в рамках частичной мобилизации и добровольцев к категории «работники организаций» разъяснил, что данные работники включаются в списочную численность как целые единицы и не включаются в среднесписочную численность.
Таким образом, ФНС России сообщила, что работники организации, призванные на военную службу в рамках частичной мобилизации, включаются в общую численность работников.
Разъяснения: при получении возмещения за утраченные давальческие материалы, предназначенные для переработки, необходимо уплатить НДС
По мнению ведомства, если переработчик давальческих материалов возмещает заказчику денежные средства за утраченные в процессе обработки материалы, то происходит смена собственника и утраченные материалы признаются реализованными.
По таким материалам у заказчика возникает объект обложения НДС.
В своем запросе компания также просила разъяснить, возникает ли у подрядчика, выплатившего компенсацию, право на вычет входного НДС в соответствующей части, принимая во внимание тот факт, что материалы были утрачены.
Однако в этой части ведомство ограничилось лишь общими формулировками НК РФ, указав на то, что для вычета входного НДС должны быть соблюдены установленные налоговым законодательством требования.
Система премирования руководства госкомпаний снова откорректирована
Изменения внесены недавним Постановлением Правительства РФ.
По новым правилам размер вознаграждения в этих компаниях будет зависеть от реализации ими отдельных значимых проектов и от достижения ключевых показателей эффективности (KPI).
Постановление также регламентирует выплаты премий, которые положены руководству при достижении ими KPI: годовая премия — в пределах 30–50% годового максимального вознаграждения, совокупные размеры квартальных премий — не более 10% от этого же показателя.
Значительная часть изменений также касается актуализации списка предприятий, которые подпадают под действия указанных правил.