Временный порядок признания курсовых разниц: продолжение истории
С чего все начиналось?
Напомним, временный порядок учета курсовых разниц (по мере погашения валютных требований/обязательств — без их «бумажной» переоценки) был введен в марте этого года.
В соответствии с ним курсовые разницы по требованиям (в том числе по требованиям по договору банковского вклада/депозита) и обязательствам в валюте (кроме авансов) признаются на дату их прекращения/исполнения:
в 2022–2024 годах — для доходов в виде положительной курсовой разницы;
в 2023–2024 годах — для расходов в виде отрицательной курсовой разницы.
С вступлением нормы в силу многие налогоплательщики задались вопросом о том, как ее применять — нужно ли «сальдировать» результат переоценки, иными словами, принимать в расход только превышение отрицательных разниц над положительными?
Как это ни удивительно, но в этом вопросе налоговые органы заняли выгодную для налогоплательщиков позицию, признав, что переоценка, как и прежде, осуществляется ежемесячно, при этом отрицательные разницы учитываются в полном объеме, а положительные — «копятся» до момента погашения обязательства.
Такой подход привел к тому, что по валютным обязательствам, учитывая укрепление курса рубля, при совокупном положительном эффекте от переоценки налогоплательщики в отдельных месяцах признали значительные расходы в виде отрицательных разниц.
Возникшие проблемы
Совет Федерации обратил внимание на существенные потери региональных бюджетов вследствие применения временного порядка учета курсовых разниц.
Одна только Тюменская область не досчиталась 40 млрд руб. налоговых доходов.
В связи с этим спикер Совета Федерации В. Матвиенко в начале декабря выступила с заявлением, что необходимо незамедлительно приостановить действие временного порядка учета курсовых разниц либо дать правительству право регулировать ситуацию в зависимости от курса рубля.
Также стало известно, что сейчас проблема решается в «ручном» режиме — ведомство договорилось с некоторыми компаниями, что они будут учитывать как отрицательные, так и положительные курсовые разницы при формировании налоговой базы.
Продолжение истории
Поправки не заставили себя долго ждать ― «ручной» режим решили закрепить в законе.
Такие изменения внесли в текст одного из налоговых законопроектов, подготовленный ко второму чтению.
Законодатели разрешили налогоплательщикам в 2022 году на добровольной основе отказаться от признания отрицательных курсовых разниц в конце каждого месяца.
Если налогоплательщик планирует принять такое решение, ему нужно направить в налоговые органы соответствующее уведомление в срок до подачи итоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год или уточненной декларации за девять месяцев 2022 года.
Такое уведомление может быть составлено в произвольной форме.
Принятое решение изменению не подлежит.
При этом налоговые органы гарантируют, что увеличение авансовых платежей за отчетные периоды 2022 года, возникающее ввиду исключения «бумажного» отрицательного курсового эффекта, не приведет к пеням, если итоговая сумма налога за 2022 год будет уплачена в установленный срок.
Также этими же поправками разрешен и давно обсуждаемый вопрос о праве банков не применять временный порядок учета курсовых разниц.
В 2022–2023 годах банки смогут добровольно отказаться от временного порядка учета курсовых разниц, а вот в 2024 году они будут обязаны его не применять.
Точечная донастройка налогов: безналоговая продажа долей/акций, перенос консолидации баз по НДФЛ налоговыми агентами, продление срока исполнения корпоративных полномочий бенефициарами КИК
Тем же законопроектом, которым скорректирован временный порядок учета курсовых разниц (см. новость выше), предложен ряд иных инициатив.
Безналоговая продажа долей/акций
Стандартный минимальный срок для безналоговой продажи акций/долей составляет пять лет.
Законопроектом предложено сократить его до одного года при соблюдении следующих условий:
доходы от реализации акций/долей российских компаний были получены в 2022 году по сделкам, заключенным в 2022 году;
на дату заключения таких сделок в отношении налогоплательщика действовали санкции и эти санкции были введены в 2022 году;
эти санкции заключались в запрете/ограничениях на проведение расчетов/осуществление финансовых операций, операций заемного финансирования или приобретения/отчуждения ценных бумаг/долей.
Мера призвана снизить налоговую нагрузку на компании, которые были вынуждены продать доли в своих дочерних организациях, чтобы те не попали под вторичные санкции.
Напомним, что аналогичная мера уже действует в отношении налогоплательщиков ― физических лиц (более подробно см. в выпуске LT in Focus от 6 июня 2022 года).
Перенос начала консолидации баз по НДФЛ налоговыми агентами при применении прогрессивной ставки
На 2023 год продлен переходный период, в течение которого налоговые агенты при расчете НДФЛ (с 2021 года уплачивается по прогрессивной ставке ― 13% и 15%) могут вести раздельное формирование налоговых баз.
Заместитель главы Минфина России Алексей Сазанов отметил, что как в 2022 году, так и в 2023 году консолидация базы будет осуществляться на стороне ФНС России, которая будет просить произвести доплату налога посредством механизма налоговых уведомлений.
Поправка введена с целью дать отсрочку налоговым агентам для подготовки соответствующего программного обеспечения.
Продление срока исполнения корпоративных полномочий бенефициарами КИК
Напомним, что в 2022 году контролирующие лица смогут на временной основе получить права акционеров российских обществ, которыми они косвенно владеют через КИК, расположенные в недружественных странах.
Это возможно при следующих условиях:
КИК зарегистрирована в недружественном государстве (безотносительно ее налогового резидентства);
совокупная доля косвенного участия контролирующих лиц в российской организации превышает 50%;
действия/бездействие КИК нарушают права российской организации и/или контролирующего лица;