АС Центрального округа: при прощении акционером тела займа внереализационный доход не формируется
Общество получило от своего участника денежные средства по договорам беспроцентного займа.
Спустя три года было заключено соглашение о прощении долга.
Общество не включило сумму прощенного долга во внереализационный доход, полагая, что в данном случае применимы положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения дохода в виде имущества/имущественных прав, полученных от участника с долей участия не менее 50%.
Налоговая инспекция же настаивала на том, что в данной ситуации передачи имущества не происходит, ввиду чего при списании задолженности посредством прощения долга возникает налогооблагаемый доход.
Суд первой инстанции принял решение в пользу инспекции, а апелляция и кассация поддержали налогоплательщика, сделав следующие важные выводы:
при оценке соглашения о прощении долга необходимо учитывать также обстоятельства возникновения кредиторской задолженности, цели предоставления денежных средств, назначение их расходования, взаимосвязь между заемщиком и займодавцем;
в спорной ситуации средства были получены обществом от материнской компании и были использованы на развитие предприятия;
освобождение полученного от акционера дохода по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не требует, чтобы передача имущества/имущественных прав происходила в рамках одной прямой сделки;
последовательное совершение двух сделок (заем и его последующее прощение) было в итоге направлено на безвозмездную передачу имущества учредителем в адрес его дочерней организации;
исходя из разъяснений п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98 сбережение должником денежных средств вследствие прощения кредитором долга может быть приравнено к их получению;
таким образом, общество безвозмездно получило в собственность денежные средства, которые были переданы материнской компанией путем отказа от их истребования.
Суды также сослались на схожую судебную практику, подтверждающую вывод об отсутствии оснований для включения долга, прощенного учредителем, во внереализационный доход (дела №№ А23-1634/2014, А60-38805/2023).
Напомним, что Минфин России последовательно придерживается позиции, согласно которой при прощении акционером долга положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ неприменимы (письма от 14 мая 2021 года № 03-03- 06/1/36775, от 8 июня 2021 года № 03-03-06/1/44932, от 8 июня 2022 года № 03-03-07/54270, от 3 марта 2023 года № 03-03-07/17993, от 27 октября 2023 года № 03-03-06/1/102472).
Президент РФ В. Путин дал перечень поручений по итогам XXVIII Петербургского международного экономического форума (ПМЭФ).
Среди них:
разработать и утвердить план структурных изменений в российской экономике;
подготовить и представить предложения по развитию реализуемых на цифровых платформах механизмов поддержки субъектов МСП за счет государственной поддержки, включая финансовую и гарантийную;
обеспечить расширение практики применения механизма банковского кредитования под залог прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
рассмотреть вопрос о создании механизмов поддержки проектов, предусматривающих извлечение ценных компонентов, включая редкие и редкоземельные металлы, из отходов недропользования и отходов производства.
Напомним, ранее ведомство, проанализировав не вполне однозначные формулировки пп. 4 п. 2 ст. 284.12 НК РФ, пришло к выводу о том, что доходы от реализации российских акций не являются «профильными» и не учитываются в расчете 90%-ой доли.
Теперь же в своем более свежем разъяснения Минфин России согласился с тем, что НК РФ не раскрывает, доходы от реализации каких конкретно акций/долей участвуют в расчете.
Поэтому доходы от реализации акций/долей российских компаний могут быть учтены при определении 90%-ой доли доходов личного фонда в целях применения им ставки налога на прибыль организаций в размере 15%.
Также было опубликовано еще несколько новых разъяснений по различным вопросам налогообложения личных фондов, согласно которым:
прорабатываются вопросы корректировки перечня доходов личного фонда, учитываемых при расчете 90%-го порога для применения ставки налога на прибыль в размере 15% (как конкретно в письме не уточняется);
если физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, передает в состав личного фонда недвижимость, которая не используется им для предпринимательской деятельности, то такая операция не облагается НДС.
Письмо Минфина России от 28 июля 2025 года № 03-07-14/72776, письмо Минфина России от 4 июня 2025 года № 03-03-04/55121, письмо Минфина России от 4 июня 2025 года № 03-03-06/3/55108