Выпуск от 26 декабря 2025 года

Статс-секретарь — заместитель министра финансов Алексей Сазанов выступил на конференции «Налоговые итоги года. Диалоги о важном» Ассоциации европейского бизнеса (АЕБ).

Ключевые тезисы:

• фискальные результаты реформы прошлого года: дополнительные поступления по налогу на прибыль ожидаются на уровне 1,7−1,75 трлн руб., что соответствует прогнозам, при этом окончательный эффект по НДФЛ станет ясен в начале 2026 года;

• Pillar 2: цель введения минимального налога — защита российской налоговой базы, а не рост доходов бюджета, ожидаемые 15-20 млрд руб. в бюджет не закладывались;

• борьба с серым импортом (СПОТ): полноценный запуск системы подтверждения ожидания товаров запланирован на июль 2026 года — она предусматривает обеспечительный платеж и специальный документ для перевозки грузов, соответствующие законопроекты разработаны и в скором времени будут опубликованы для публичного обсуждения;

• ФИНВ: параметры вычета останутся гибкими и будут регулироваться постановлением Правительства РФ, а не НК РФ, для внедрения оперативных изменений сейчас нет свободных ресурсов, чтобы дополнительно расширять периметр и объемы ФИНВ;

• неналоговые платежи: вопрос о переносе неналоговых платежей в НК РФ пока снят с повестки;

• АУСН: лимиты по АУСН останутся неизменными до окончания эксперимента 31 декабря 2027 года;

• самозанятые: судьба режима для самозанятых будет решаться по итогам 2027 года.

Источник: Официальный сайт Минфина России

С 1 января 2026 года отменяется базовый льготный тариф страховых взносов для МСП — льготу смогут применять только представители приоритетных отраслей по перечню, который утвердит Правительство РФ.

Пока не утверждена новая форма расчета страховых взносов, ФНС России советует субъектам МСП из приоритетных отраслей с отчетности за I квартал 2026 года применять рекомендуемые форму РСВ, порядок ее заполнения и формат подачи.

Остальные категории страхователей могут сдавать РСВ по действующей форме.

Источник: Консультант Плюс

Напомним, сейчас организации, зарегистрированные на территории Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского округа после 1 января 2022 года, освобождены от уплаты налога на прибыль и имущественных налогов (транспортного, земельного, налога на имущество) на 20 лет с момента регистрации, но не позднее 31 декабря 2046 года.

Кроме того, такие организации уплачивают пониженные страховые взносы в размере 7,6%.

С 1 января 2026 года право применения указанных льгот расширяется.

Так, льготами смогут воспользоваться вновь создаваемые юридические лица, образованные организациями и/или их взаимозависимыми лицами, владеющими не менее чем 50%-ной доли участия в другом участнике, ранее потерявшем право на преференцию, либо в другой организации, зарегистрированной на территории Курильских островов.

Условие для получения льгот — реализация нового инвестиционного проекта, соответствующего критериям, установленным Правительством РФ, и одобренного президиумом Правительственной комиссии по вопросам социально-экономического развития Дальнего Востока.

Недавно Правительство РФ утвердило такие критерии — инвестиционный проект считается новым, если:

• проектом предусматривается создание новых рабочих мест;

• проект не реализовывался до представления уведомления об освобождении самим налогоплательщиком, а также прямым/косвенным участником с долей не менее 50% и/или взаимозависимым лицом такого участника;

• проектом не предусматривается осуществление отдельных видов деятельности (посредническая, торговая и др.).

Источник: Официальный интернет-портал правовой информации

За последние несколько месяцев было опубликовано несколько разъяснений по вопросу применения различных льгот резидентами ОЭЗ/ТОР/СПВ, участниками РИП, а также по вопросам РИНВ/ФИНВ.

В наш сегодняшний выпуск мы включили те из них, которые показались нам особенно интересными.

ФИНВ можно применять в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, облагаемой налогом на прибыль по льготным ставкам

ФИНВ применяется только к части налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет по общеустановленной ставке (8% в 2025−2030 годах).

Право на ФИНВ имеется только в отношении конкретных категорий основных средств и нематериальных активов, перечисленных в Постановлении Правительства РФ от 28 ноября 2024 года № 1638.

При этом нет ограничений на применение ФИНВ для активов, используемых в видах деятельности, облагаемых по льготным ставкам налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 11 ноября 2025 года № 03-03-06/1/108863

Применение льготной ставки резидентом СПВ, если в момент получения первой прибыль применялась УСН

Если резидент СПВ получил первую прибыль по соглашению, находясь на УСН, он теряет право на пониженную ставку налога на прибыль.

Льгота не применяется, так как ее отсчет начался в период действия специального режима, что запрещено условиями применения льготы.

Письмо Минфина России от 2 декабря 2025 года № 03-03-06/1/116791

Применение льготной ставки резидентом ТОР, если получена прибыль, но первой прибыли нарастающим итогом еще нет

Критерий начала применения льготы резидентом ТОР — возникновение «первой прибыли», которая рассчитывается особым образом:

• определяется нарастающим итогом с даты включения в реестр резидентов ТОР;

• учитываются только доходы и расходы по деятельности в рамках соглашения о ТОР;

• исключаются курсовые разницы;

• льготная ставка применяется начиная с налогового периода, в котором эта специально рассчитанная разница впервые стала положительной.

Таким образом, прибыль, определяемая по общим правилам гл. 25 НК РФ для исчисления налоговой базы (с учетом переноса убытков прошлых лет), и «первая прибыль» — это разные показатели.

Если в текущем периоде резидент ТОР получил прибыль, но нарастающим итогом с даты регистрации в ТОР по специальному расчету у него все еще отрицательный результат (убыток), то применять пониженную ставку в этом периоде нельзя.

Письмо Минфина России от 28 ноября 2025 года № 03-03-05/115818

Ведение раздельного учета участником СЗПК

Участник СЗПК обязан вести раздельный учет налоговой базы по прибыли — эта обязанность действует с даты получения статуса участника СЗПК.

Поэтому все доходы и расходы, возникшие до даты включения в реестр СЗПК, учитываются как доходы/расходы от иной деятельности (не относящейся к проекту по СЗПК).

Письмо Минфина России от 20 октября 2025 года № 03-03-06/1/101160

Восстановление РИНВ при выбытии объекта в связи с реорганизацией

В случае реализации или иного выбытия основного средства (кроме ликвидации), по которому применялся ИНВ, до истечения срока полезного использования (или иного срока, установленного регионом) не уплаченная в связи с вычетом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с пени.

По мнению Минфина России, это правило распространяется и на ситуацию выбытия основного средства в результате реорганизации в форме присоединения налогоплательщика к другому юридическому лицу.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2025 года № 03-03-06/1/103674

Применение РИНВ при наличии обособленных подразделений (ОП)

РИНВ применяется только к сумме налога на прибыль, зачисляемой в бюджет того региона, который предоставил право на применение РИНВ и на территории которого эксплуатируется приобретенное основное средство.

Если организация распределяет прибыль по каждому ОП, то РИНВ применяется исключительно к налогу, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ по месту нахождения того конкретного ОП, которое использует соответствующий объект основного средства.

Если в одном регионе несколько ОП и организация использует право на уплату налога через одно ответственное ОП (без распределения прибыли между ОП, расположенными на территории одного субъекта), то РИНВ может быть применен к общей сумме налога, уплачиваемой в бюджет этого региона через ответственное ОП при условии, что соответствующий объект основного средства эксплуатируется на территории этого субъекта РФ одним из находящихся там ОП.

Письмо Минфина России от 6 октября 2025 года № 03-03-06/1/96457

Применение повышающего коэффициента амортизации участником РИП

Участники РИП могут применять повышающий коэффициент 2 к стоимости высокотехнологичного оборудования для амортизации, даже если они используют пониженную ставку налога на прибыль.

Минфин России подтвердил, что НК РФ не запрещает совмещать эти льготы.

Письмо Минфина России от 8 октября 2025 года № 03-03-06/1/97247

Отсрочка применения льготной ставки налога на прибыль резидентами ТОР

Резиденты ТОР применяют льготную ставку налога на прибыль с того налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности по соглашению.

Если резидент ТОР не получил первую прибыль в течение установленного льготного периода (от трех до девяти налоговых периодов в зависимости от объема капитальных вложений), то срок начала действия льготных ставок сдвигается.

Если период такой «отсрочки» истек, а первой прибыли еще нет, то резидент все равно обязан начать применять пониженные ставки к налогооблагаемой прибыли от деятельности на ТОР, полученной в текущем периоде.

Письмо Минфина России от 25 июля 2025 года № 03-03-06/1/72103

Применение «стабилизационной» оговорки к акцизу на природный газ для производства аммиака и к повышенным ставкам вывозных таможенных пошлин

Компания-инвестор, заключившая СЗПК, просила разъяснить, можно ли применить «стабилизационную» оговорку, чтобы не платить:

• акциз на природный газ, используемый как сырье для производства аммиака;

• повышенные ставки вывозных таможенных пошлин на аммиак и удобрения (коды ТН ВЭД 2814 и 3102).

Минфин России обратил внимание на то, что «стабилизационная» оговорка в частности распространяется на:

• введение нового налога (или сбора);

• изменение параметров существующего налога (объекта, базы, ставки, порядка уплаты), но только в отношении налога на прибыль и НДС;

• в части таможенных пошлин оговорка распространяется на акты, предусматривающие увеличение ставок вывозных таможенных пошлин, действующих по состоянию на 1 января 2022 года.

В связи с этим Минфин России пришел к следующим выводам:

• акциз на природный газ — это не новый налог, он существовал и до заключения СЗПК, изменения 2023−2024 годов лишь уточнили и конкретизировали объект обложения (какой именно газ и для каких целей облагается) — поскольку это изменение параметров существующего налога (не налога на прибыль/НДС), то «стабилизационная» оговорка на эту ситуацию не распространяется;

• в части таможенных пошлин — «стабилизационная» оговорка защищает только от увеличения действовавших ставок, при этом введение пошлины на новые товары, ранее не облагавшиеся, под действие оговорки не подпадает.

Письмо Минфина России от 6 июня 2025 года № 03-02-06/56071

Источники: Гарант, Клерк.Ру