АС Владимирской области: переквалификация внутригруппового договора об оказании услуг в акционерную деятельность
Российская компания приобретала у иностранного взаимозависимого лица широкий спектр услуг: общее консультирование, ИТ и обработка данных, бухгалтерия, финансы и казначейство, администрирование, планирование и логистика, закупки, контроль качества, налогообложение и право, кадровые ресурсы.
Сопутствующие расходы вычитались, налог у источника не уплачивался.
Налоговая инспекция тщательно проанализировала суть правоотношений и пришла к выводу о том, что под видом вознаграждения за услуги осуществлялось распределение дивидендов.
Суд первой инстанции согласился с инспекцией:
у предприятия был собственный штат специалистов (причем после заключения договора он не сократился) или же оно привлекало иных подрядчиков для выполнения задач, аналогичных предусмотренным в договоре с иностранным поставщиком;
ряд сотрудников компании не подтвердили фактическое оказание услуг иностранным поставщикам;
акты об оказании услуг были шаблонными и не содержали конкретных данных (объемов, времени, сути выполненных задач);
документы, подтверждающие потребность в услугах, технические задания и детальные отчеты исполнителя в ходе проверки представлены не были;
взаимодействие с иностранной компанией носило характер оперативного управления и контроля со стороны головной организации группы: сотрудники иностранной компании выступали как функциональные руководители для российского персонала, а не как независимые консультанты;
аналитические отчеты, разработка политик, доступ к корпоративным ИТ-системам (таким как SAP и базы данных) были необходимы в первую очередь глобальному собственнику группы для централизованного управления всеми активами, а не являлись индивидуальной услугой для российской «дочки»;
до периода убытков компания регулярно выплачивала своему иностранному акционеру дивиденды, однако после выхода в убыток и невозможности выплаты дивидендов было заключено спорное соглашение;
иностранный контрагент фактически осуществлял контроль и управление деятельностью компании и до заключения соглашения (подтверждено показаниями сотрудников, а также содержанием изъятой из компьютеров переписки сотрудников).
В итоге суд согласился с тем, что целью договора было создание законного основания для перевода прибыли материнской компании под видом расходов, что позволило избежать налогообложения у источника выплаты по ставке для дивидендов.
Интересно, что иностранный контрагент, в адрес которого выплачивалось вознаграждение, не являлся ни прямым, ни косвенным акционером компании — это была дочерняя компания американской корпорации — конечного собственника группы.
Тем не менее суд счел правильной переквалификацию вознаграждения по договору в дивиденды, выплаченные в адрес конечного собственника с применением положений СОИДН между Россией и США (налог у источника был исчислен по ставке 5%).
Правительство утвердило дополнительные критерии для посреднических цифровых платформ
Напомним, с 1 октября 2026 года вступят в силу единые требования и правила работы для маркетплейсов, установленные новым законом о платформенной экономике.
Посреднической цифровой платформой будет признаваться цифровая платформа, которая в совокупности:
обеспечивает наличие технической возможности размещения заказов, карточек товаров/работ/услуг, совершения сделок и осуществления оплаты пользователем в пользу партнера;
включена в реестр посреднических цифровых платформ;
соответствует определенным количественным критериям, которые утверждает Правительство РФ.
На днях такие критерии были утверждены.
Так, посреднической платформой будет считаться та, у которой количество пользователей, находящихся на территории РФ и осуществляющих доступ к цифровой платформе в течение суток в среднем за календарный год, составляет не менее 100 тыс. человек.
Помимо этого, для отнесения платформы к посреднической должен соблюдаться один из критериев:
oколичество партнеров, которые совершили хотя бы одну сделку по продаже товаров/работ/услуг с осуществленной оплатой с использованием технических средств цифровой платформы за календарный год, составляет не менее 10 тыс. лиц;
oобщая стоимость сделок, совершенных партнерами посреднической цифровой платформы с осуществленной оплатой через такую цифровую платформу за календарный год, составляет не менее 50 млрд руб.
В отношении иностранных платформ предусмотрено соответствие лишь дополнительному критерию по количеству пользователей.
Правила будут действовать с 1 октября 2026 года до 1 октября 2032 года.
Налоговые органы пытаются обложить налогом бонусные баллы продавцов на маркетплейсах
Как сообщают СМИ, налоговые органы в 2025 году начали доначислять продавцам с маркетплейсов налоги на бонусные баллы, которые они получают от платформ за участие в программах скидок.
В доход включаются баллы и бонусы за скидки, которые фактически не выплачивались продавцу, а списывались в счет комиссии.
Претензии предъявляются в отношении следующего способа компенсации скидок: продавец дает согласие на участие в программе скидок, скидки компенсируются баллами (1 балл — 1 руб.), а баллы списываются в счет оплаты комиссии маркетплейса.
Таким образом, продавец отражает доход за вычетом скидки.
Маркетплейс также отражает комиссионное вознаграждение за вычетом зачтенных бонусов.
Налоговые органы квалифицируют списание баллов в качестве зачета, что, по их мнению, приводит к формированию у продавцов налогооблагаемого дохода.
В нашем сегодняшнем выпуске мы проанализируем несколько свежих разъяснений по уплате НДС, которые показались нам интересными.
НДС с услуг иностранного платежного агента
Местом реализации услуг платежного агента по проведению международных расчетов, оказываемых иностранной компанией российской организации, территория России не признается, поэтому агентский НДС не уплачивается.
При этом налог у источника возникать может в ситуации, когда через агента выплачивается в адрес другого иностранного лица доход, признаваемый доходом от источника в РФ.
Письмо Минфина России от 1 декабря 2025 года № 03-07-08/116346
НДС с демереджа и компенсаций за перенос сроков при осуществлении международной морской перевозки
Если демередж и компенсация по своей экономической природе являются дополнительным вознаграждением перевозчика за предоставление судна и его ожидание (то есть неразрывно связаны с оказанием услуги по перевозке), то они увеличивают выручку, облагаемую НДС по ставке 0%.
Если же это независимые штрафные санкции за нарушение условий договора, не влияющие на цену перевозки, то они в базу по НДС не включаются.
Письмо Минфина России от 30 сентября 2025 года № 03-07-08/94617
Агентский НДС при списании долга иностранного поставщика
Российская организация ранее приобретала юридические услуги у иностранного поставщика.
В связи с невозможностью проведения расчетов в течение длительного периода услуги не оплачивались, а спустя три года было принято решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Возник вопрос — нужно ли уплатить агентский НДС и в какой сумме следует признать внереализационный доход (вся сумма долга или сумма долга за вычетом агентского НДС)?
По мнению Минфина России:
обязанности агента по НДС возникают — агентский НДС необходимо исчислить в налоговом периоде, в котором списана задолженность;
при использовании ранее приобретенных услуг в облагаемой деятельности такой агентский НДС можно предъявить к вычету.
А вот на вопрос, в какой сумме признавать внереализационный доход, ведомство, к сожалению, не ответило.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2025 года № 03-07-08/95612
Место реализации российской организацией железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств
Во время нахождения железнодорожных вагонов на территории иностранных государств в режиме временного вывоза российская организация продала вагоны российской лизинговой компании, затем получила их в возвратный лизинг и продолжила их использование в международных перевозках.
Ведомство пояснило, что в данном случае местом реализации вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств является территория РФ и операции по реализации таких товаров признаются объектом обложения НДС.
Письмо Минфина России от 20 октября 2025 года № 03-07-08/101186
Как определяется день выполнения работ для целей исчисления НДС, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ?
В целях определения момента налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
В случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора выполнены, днем выполнения работ для целей уплаты НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.
Письмо Минфина России от 13 ноября 2025 года № 03-07-11/109868
Восстановление НДС по объектам недвижимости, используемым для осуществления не облагаемых НДС операций, если организация применяет «правило 5%» и не ведет раздельный учет
Применение «правила 5%» освобождает от ведения раздельного учета и пропорционального вычета на этапе принятия НДС к вычету при приобретении.
Восстановление НДС по объектам недвижимости, в дальнейшем используемых в необлагаемых операциях, не зависит от применения «правила 5%».
В этом случае НДС подлежит восстановлению в соответствии с установленным НК РФ порядком.
Письмо Минфина России от 24 октября 2025 года № 03-07-11/103084
НДС при возврате товара, ввезенного в рамках одного договора/контракта из Республики Беларусь в РФ
Последствия по НДС разнятся в зависимости от причины возврата:
если возврат осуществлен по причине ненадлежащего качества и/или комплектации, то при возврате по истечении одного месяца с даты принятия к учету необходимо восстановить к уплате НДС, ранее принятый к вычету при ввозе (корректировка производится в периоде возврата), и подать уточненную налоговую декларацию и скорректированное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах;
если возврат осуществлен по иным причинам, то он должен рассматриваться как экспорт с применением ставки НДС 0%.
НК РФ предусматривает обязанность вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам/работам/услугам в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых НДС.
Если доля совокупных расходов на операции, которые не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, налогоплательщик вправе не вести раздельный учет и в полном объеме принимать к вычету НДС по товарам/работам/услугам, используемым одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.
В сумме совокупных расходов, относящихся к необлагаемой деятельности, следует учитывать все расходы, непосредственно связанные с такими операциями, а также часть «общих» расходов.
Такую часть «общих расходов» можно определить исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы такие показатели, как сумма прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов, и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей обложения налогом на добавленную стоимость.
При этом ведомство делает акцент на том, что метод распределения «пропорционально доходу» применяется только для целей исчисления налога на прибыль.
Письмо Минфина России от 13 ноября 2025 года № 03-07-14/109887