АС Тюменской области: порядок исчисления базы по НДС при передаче объектов недвижимости в счет выплаты действительной стоимости доли при выходе участников
В 2022 году два участника вышли из состава учредителей компании.
В качестве выплаты действительной стоимости их долей компания передала им два объекта недвижимости.
По итогам камеральной проверки налоговая инспекция сочла, что рыночная стоимость переданного имущества превысила действительную стоимость доли и указанное превышение должно быть включено в базу по НДС.
Компания же настаивала, что инспекция некорректно рассчитала действительную стоимость доли: расчет компании был основан на данных промежуточной отчетности (как это было предусмотрено уставом), в то время как инспекция определила действительную стоимости доли по данным отчетности за год, предшествующий выходу участников.
Также компания утверждала, что до выхода участников была проведена дооценка имущества, которая должна быть учтена при расчете действительной стоимости доли.
Суд принял решение в пользу инспекции:
на основании подп. 5 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС не признается передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества;
если же стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества при выходе из общества, превышает первоначальный взнос, то сумма указанного превышения облагается НДС по ставке 20%;
плательщиком НДС при передаче имущества участнику хозяйственного общества при выходе его из этого общества является сторона, передающая имущество;
с учетом разъяснений налоговых органов (письмо Минфина России от 16 июля 2019 года № 03-07-11/52674) для указанных выше целей под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника;
при определении действительной стоимости доли во внимание принимаются данные бухгалтерской отчетности за период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего участника;
в общем случае бухгалтерская отчетность составляется за год, обязанности составлять промежуточную отчетность у компании не было;
изменения в устав в части порядка определения действительной стоимости доли по данным промежуточной отчетности были внесены буквально за несколько дней до выхода участников — до внесения этих изменений устав предполагал использование данных годовой отчетности за предшествующий год;
дооценка имущества, на которую ссылается компания, не подтверждена: в бухгалтерской отчетности отсутствовали данные об увеличении добавочного капитала, компания не уплачивала увеличенный налог на имущество, не было доказательств оплаты услуг оценщика.
В итоге суд согласился с правомерностью начисления НДС, при этом в качестве рыночной стоимости были использованы данные о кадастровой стоимости на дату передачи объектов бывшим участникам (отдельной оценки не проводилось).
ФНС разъясняет: обоснование рыночного уровня цен в контролируемых сделках c ТМБТ
Представление ТЦО-документации
Внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли (ТМБТ) признаются контролируемыми безотносительно наличия или отсутствия взаимозависимости сторон сделки.
По таким сделкам ТЦО-документация представляется одновременно с подачей уведомлений.
Состав информации, которая должна быть отражена в ТЦО-документации, закреплен в НК РФ.
В то же время в отношении документации по сделкам, совершенным с независимыми лицами, предусмотрен ряд изъятий: в ней не указывается информация о финансовых показателях контрагента, а также ряд сведений, предусмотренных для сделок между участниками одной группы.
В дополнение к документации по внешнеторговым сделкам с независимыми лицами, предметом которых являются ТМБТ, налогоплательщик может представить пакет документов по заключению сделки, отражающий обычную коммерческую практику сторон (его примерный состав приведен в ранее опубликованном разъяснении ведомства).
Функциональный анализ
Функциональный анализ сторон контролируемой сделки является важной составляющей документации, в том числе по внешнеторговым сделкам с ТМБТ. Такой анализ не может строиться на допущениях или умозаключениях — его следует проводить с использованием всей доступной налогоплательщику информации и документов с учетом их качества и достоверности, включая данные из открытых источников и запрошенные у контрагента по сделке.
Для функционального анализа может в том числе использоваться информация, полученная в рамках процедур проверки контрагента.
Признание лиц взаимозависимыми
Лица могут быть признаны взаимозависимыми в следующих случаях:
при наличии установленных обстоятельств, но без соблюдения вышеназванных условий (например, экономическая взаимозависимость);
при самостоятельном признание взаимозависимости;
в случае признания взаимозависимости судом.
Нераскрытие иностранных контрагентов в качестве КИК может быть обоснованным только в случае, если налогоплательщик не является их контролирующим лицом.
Если взаимозависимость и/или наличие КИК будут установлены в рамках проверки, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в зависимости от выявленных обстоятельств.
Применение методов
Соответствие или несоответствие цены в контролируемой сделке рыночному уровню определяется с помощью методов, предусмотренных НК РФ.
Налогоплательщик обязан отразить сведения об использованных методах в ТЦО-документации.
Для подтверждения рыночного уровня цен во внешнеторговых сделках с ТМБТ может быть применен метод сопоставимых рыночных цен, поскольку для этой категории товаров, как правило, доступны общепринятые биржевые или внебиржевые ценовые индикаторы.
Утверждена новая форма годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ
Напомним, что данный отчет представляют иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство.
Начиная с отчета за 2025 год действующая форма будет заменена на новую.
Обновленная редакция отчета содержит в том числе отдельные показатели, которые иностранные организации ранее заполняли в форме декларации по налогу на прибыль иностранной организации.
Скорректирован порядок предоставления мер государственной поддержки инвестиционных проектов, осуществляемых в рамках СЗПК
Постановлением Правительства РФ, в частности, установлены условия возмещения затрат и требования к получателю субсидии. Скорректирован перечень документов, предоставляемых для заключения соглашения о предоставлении субсидии.
В целях подтверждения фактических затрат на создание (строительство), реконструкцию либо модернизацию объектов, планируемых к возмещению, предусматривается проведение соответствующей проверки Федеральным казначейством и представление заключения о фактических понесенных затратах.
Кроме того, урегулированы вопросы проведения технологического аудита — типовую форму заключения по его результатам установит Минстрой России. Также определен порядок расчета объема фактически понесенных затрат на уплату купонного дохода по облигационным займам.